企業重復征稅引關注 預約定價安排簽署89例
2019-05-23 17:25 作者:杜麗娟 來源:中國經營網

本報記者 杜麗娟北京報道

隨著BEPS行動計劃的推進和各國稅務機關對反避稅管理的加強,稅務機關正在加強相互協商程序磋商會議的力度,以幫助企業更好地解決重復征稅問題。

根據國家稅務總局發布的《中國預約定價安排年度報告(2018)》,隨著中國第三產業的發展,越來越多的服務業企業將申請預約定價安排。多位稅務人士判斷,未來預約定價安排將更多地涉及其他關聯交易類型。

單邊談簽過半

簡單地說,預約定價安排是企業與稅務機關就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法所達成的一致安排,其談簽與執行通常經過預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協商簽署和監控執行6個階段。

預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型,企業可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。

2005~2018年期間,中國與其他國家(地區)共簽署了89例單邊預約定價安排、67例雙邊預約定價安排,分別占預約定價安排總數的57%和43%。

普華永道中國轉讓定價服務合伙人唐恩亮分析,近年來,稅務機關加強了跨省市轉讓定價聯查及預約定價安排的組織協調,這在一定程度上減少了企業的負擔,提高了效率。

記者了解到,2018年稅務總局積極參與各項相互協商程序案件,從簽約情況看,磋商頻率和次數創造了歷史紀錄。

截至2018年底,單邊和雙邊預約定價共計簽署9例,其中單邊安排2例(續簽1例),雙邊安排7例(續簽1例)。

2019年5月20日,一位國際稅務研究人士分析,目前稅務機關對關聯企業重點關注的納稅特征主要包括4個方面:

一是關聯交易金額較大或者類型較多;二是存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利;三是低于同行業利潤水平,與低稅國家(地區)關聯方發生關聯交易;四是由居民企業或由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家(地區)的企業,并非由于合理的經營需要而對利潤不做分配或減少分配。

“當前企業的轉讓定價實施細則會影響企業雙方的利潤分配。在中國轉讓定價機制下,企業關聯交易應認真規避上述4種風險點,重點復核轉讓定價同期資料的信息披露工作?!備萌聳扛嫠摺噸泄ā芳欽?。

需要注意的是,對于企業出現虧損情況,無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》中的同期資料準備標準,均應就虧損年度向稅務機關提交同期資料本地文檔。

監控管理難題

不過,雖然稅務機關努力推進相互協商程序工作,但納稅人申請雙邊預約定價安排的意愿仍遠高于稅務總局的審閱和磋商速度。

上述報告認為,目前稅務機關也在嘗試在預約定價安排中使用其他公平合理的轉讓定價方法,特別是在處理交易雙方對價值創造都作出重要貢獻的情況和存在市場溢價、成本節約等特殊地域優勢的情況時,希望申請預約定價安排的企業能夠更好地配合稅務機關的審核工作,提供充足的交易及價格信息。

唐恩亮建議,企業在申請預約定價安排時,應按照中國現行轉讓定價法規3的要求準備申請資料,尤其要準備有關價值鏈和地域特殊因素等中國稅務機關較為關注的問題的分析或者有創新的方法,力求稅務機關能夠接受企業的談簽意向,爭取使申請得到優先受理。

據了解,由于預約定價安排需要稅務機關和企業雙方的協調配合,特別是企業要提交完整的交易信息給稅務機關,因此在實際操作中也增加了實施難度。

舉例來說,目前稅務機關對預約定價進行監控管理時,一般需要對企業的轉讓定價方法進行分析,從而判斷其是否公平合理。不過,目前稅務機關對轉讓定價的分析尚未有統一的標準,這也使得預約定價安排在推廣時存在難度。

在已簽署的預約定價安排中,交易凈利潤法是最常用的轉讓定價方法,共使用143次,占全部方法使用次數的79%。

除此之外,還有利潤分割法、可比非受控價格法、成本加成法等方法?!罷舛運拔窕氐氖潞蠹嘍?、檢查等能力要求比較高,因此也加大了監管難度?!鄙鮮鏊拔裱芯咳聳克?,“在全球稅務監管越來越嚴的背景下,對企業來說,其關聯交易的定價政策也應及時調整,以適應全球環境的變化需求?!?/p>

(編輯:郝成 校對:顏京寧)


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